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进项税额列错项目导致补税

明税
2024-08-28
关于我们ID:minterpku

对涉税法律服务市场的专注与精耕，是明税区别于其他综合型律师事务所和专业所的最重要特色之一。提供最优化的税务方案是明税的专业追求。


税收优惠在我国经济发展过程中发挥了重要作用，日益广泛的市场主体享受到政策红利。实务中，一些企业因对税收优惠政策理解得不够准确和深入，账务处理不规范，从而导致税务风险。日前，软件生产企业A公司就因将即征即退项目的进项税额，错记在一般项目名下，误用了增值税即征即退税收优惠政策，最终补缴税款和滞纳金25万元。
症状：即征即退项目进项税额为零
A公司主要销售自行生产的软件系统、其他货物及应税劳务。日前，税务人员利用“金三”系统进行指标分析时发现，A公司2018年12月的增值税纳税申报表中，即征即退项目的销售额，当年累计96万元，进项税额当年累计为零。进项税额数据异常，企业存在多退增值税的风险。
诊断：进项税额被“转移”至一般项目
针对上述问题，税务人员来到A公司，向公司财务人员了解情况。
该财务人员解释，公司对一般项目与即征即退项目一直是分开核算、分别列示的。2018年，公司一般项目销售额为144万元，进项税额为98万元；即征即退项目销售额为96万元，发生在2018年5月以后，按照16%的税率，计算出销项税额为15.36万元（96×16%），进项税额本年累计为零，实际缴纳增值税15.36万元。
由于软件企业在年初备案享受增值税即征即退优惠，实际税负超过3%的部分退税12.48万元〔96×（16%－3%）〕。这部分即征即退项目对应的成本费用较少，且取得的发票都是普通发票，不能认证抵扣，所以其对应的进项税额本年累计为零。
《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时，销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例，确定软件产品应分摊的进项税额。
税务人员通过查阅电子底账系统发现，A公司当年取得并认证抵扣了房租、水、电进项税额30万元。对于这部分无法划分的进项税额，A公司并没有照销售收入比例（年初向税务机关备案的分摊方式），确定一般项目与即征即退项目各自应分摊的进项税额，而是将即征即退项目下的进项税额全部“转移”到一般项目。
税务人员告知A公司相关人员，根据A公司2018年度一般项目与即征即退项目销售收入比例，属于即征即退项目应分摊的进项税额为12万元。由于这部分进项税额被错误地记在了一般项目名下，导致A公司的一般项目多抵扣了进项税额，少缴纳增值税12万元；即征即退项目少抵扣进项税额，多缴纳增值税12万元，多退税款12万元。最终，A公司进行了更正申报，形成增值税留抵税款12万元，同时补缴税款和滞纳金约25万元。
处方：构建有效的税务风险监控体系
在本案例中，A公司之所以发生税务风险，主要是因为对税收政策的理解不透彻。企业主观上认为即征即退项目没有取得增值税专用发票，就没有对应的进项税额，而忽略了房租、水、电的进项税额，需要在一般项目与即征即退项目间进行合理分摊。建议企业财务人员在加强税收业务学习、规范账目管理的同时，积极构建有效的税务风险监控体系，对税务登记、发票领用、纳税申报等信息进行监控，以及时识别风险并提供预警，将税务风险化解在萌芽状态，提高自身的税法遵从度。
版权说明

来源于中国税务报，作者：王晓琳 周琰，作者单位：国家税务总局阜阳市税务局

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